Принят закон, которым предусматриваются масштабные изменения в налогообложении с 2025 года (налоговая реформа)
Президент России подписал Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который предусматривает масштабные изменения в системе налогообложения с 2025 года (налоговая реформа). Рассмотрим основные изменения.
Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок
С 2025 года в зависимости от доходов работников предполагается введение пяти ставок (применяющихся последовательно к соответствующей сумме доходов) вместо нынешних двух:
13% для доходов до 2,4 млн руб. в год;
15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
18% для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;
20% для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;
22% для доходов свыше 50 млн руб. в год.
Для отдельных видов доходов резидентов сохраняются две ставки — 13% (если доход до 2,4 млн руб.) и 15% (если доход свыше 2,4 млн руб.). В частности, пакет поправок предусматривает сохранение только этих двух ставок НДФЛ для следующих типов доходов:
от продажи имущества и/или доли в нем, а также доходов, полученных в виде стоимости подаренного имущества;
от долевого участия, включая дивиденды;
от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
от реализации долей в уставном капитале российских организаций;
от продажи долей в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, соответствующих условиям освобождения по сроку владения (если доходы от таких операций превышают установленный порог в 50 млн рублей и подлежат налогообложению по новым правилам);
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и/или цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
от операций с ЦФА в виде дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках.
При определении налогооблагаемой базы, указанные доходы будут уменьшаться на сумму соответствующих налоговых вычетов. Для таких доходов ставка сохранится на уровне 13% / 15%. Ставка НДФЛ 15% будет применяться к доходам, превышающим 2,4 млн рублей по совокупности перечисленных баз, но не будет увеличиваться далее.
Налоговые нерезиденты России утратят право не платить налог при реализации долей и акций российских компаний, даже при владении этими активами более пяти лет.
НДФЛ с прибыли КИК
Законом также предусмотрено увеличение НДФЛ, уплачиваемого гражданином в фиксированном размере с прибыли контролируемых иностранных компаний. За периоды с 2025 года фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:
27 990 000 руб. — если налогоплательщик является контролирующим лицом одной иностранной компании (с учетом новых прогрессивных ставок НДФЛ означает 5 млн рублей налога);
52 718 000 руб. — если налогоплательщик контролирует две иностранные компании (с учетом новых прогрессивных ставок НДФЛ означает 10 млн рублей налога);
52 718 000 руб. + 22 727 300 руб. за каждую последующую контролируемую иностранную компанию, начиная с третьей — если налогоплательщик контролирует более трех иностранных компаний (с учетом новых прогрессивных ставок НДФЛ означает 15 млн рублей налога за три контролируемых иностранных компаний (КИК) и 20 млн рублей — за четыре КИК);
120 899 900 руб. — если налогоплательщик контролирует пять и более иностранных компаний (с учетом новых прогрессивных ставок НДФЛ означает 25 млн рублей налога).
Определение налоговой базы для выплат по договорам страхования жизни
Согласно действующей редакции НК РФ, в целях налогообложения учитываются доходы налогоплательщика, полученные им в виде страховых выплат, за вычетом уплаченных сумм страховых взносов, проиндексированных с учетом ключевой ставки ЦБ РФ.
В соответствии с принятыми поправками в НК РФ, доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни будут освобождаться от налогообложения только в части, не превышающей сумму внесенных страховых взносов.
Налог на прибыль
С 2025 года планируется повысить ставку налога на прибыль с 20 до 25%. Кроме этого, предлагается:
повысить с 0 до 5% ставку налога на прибыль для ИТ-компаний на 2025–2030 годы;
ввести федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;
предоставить субъектам РФ право устанавливать пониженную ставку налога на прибыль для малых технологических компаний в 2025–2030 годах (в части налога, перечисляемого в бюджет региона);
установить повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских компьютерных программ, на их адаптацию и модификацию;
увеличить повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР.
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль
С 2025 года предполагается введение нового вычета, позволяющего уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет. В отношении такого вычета в НК РФ предлагается закрепить следующие правила:
решение об использовании права на вычет должно быть отражено в учетной политике;
после вычета налог, перечисляемый в федеральный бюджет, в 2025–2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;
вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств и амортизируемых нематериальных активов;
к расходам, по которым налогоплательщик использовал вычет, нельзя применять амортизационную премию (возможность учесть единовременно существенную часть расходов на приобретение основных средств вместо их постепенной равномерной амортизации);
при продаже или ином выбытии основных средств или нематериальных активов до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, необходимо доплатить налог, не уплаченный из-за вычета, а также пени. Если выбытие произошло по истечении срока полезного использования, доплачивать налог не нужно;
права на вычет не будет у иностранных организаций — налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаров.
Кто получит право на вычет, к каким объектам его можно применить, в каком размере и другие параметры должно установить правительство.
Упрощенная система налогообложения
С 2025 года вводятся следующие изменения:
поднять максимум доходов за 9 месяцев для перехода на УСН с 112,5 млн до 337,5 млн руб.;
увеличить среднюю численность сотрудников для применения УСН с 100 до 130 человек;
повысить предельный лимит годового дохода для применения УСН до 450 млн руб. (с 265,8 млн руб. в 2024 году);
увеличить порог по остаточной стоимости основных средств с 150 млн до 200 млн руб. с индексированием на коэффициент-дефлятор;
обязать уплачивать НДС при доходах более 60 млн руб. в год. При этом налогоплательщик может выбрать обычные либо пониженные ставки НДС (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% — от 250 млн до 450 млн руб. в год). Сейчас налогоплательщики на УСН не платят НДС;
автоматически освобождать от уплаты НДС плательщиков УСН с доходами до 60 млн руб. без подачи уведомлений в инспекцию;
отменить повышенные ставки 8% для режима «доходы» и 20% для режима «доходы минус расходы». Останутся 2 базовые ставки — 6 и 15%.
Налоговая амнистия при дроблении бизнеса
Предлагается налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022–2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также вводятся понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Добровольным отказом от дробления бизнеса считается расчет и уплата налогов с учетом объединения доходов всей группы.
Налог на имущество и земельный налог
По налогу на имущество с 2025 года для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти смогут устанавливать ставку до 2,5%. По земельному налогу с 2025 года местные власти смогут устанавливать ставку 1,5%, что в 5 раз больше текущего лимита 0,3% для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. Пониженную ставку 0,3% планируется сохранить независимо от стоимости для:
земель сельхозназначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;
участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.